Налог на арендуемое помещение

Налог на аренду нежилого и жилого помещения — кому и как платить

Налог на арендуемое помещение

Добрый день! В этой статье мы расскажем об особенностях налогообложения аренды помещений.

Сегодня вы узнаете:

  1. Какие налоги по аренде предусмотрены для ИП;
  2. Как налоги по аренде оплачиваются ООО;
  3. Какими способами можно оплатить налоги.

Сдача помещения в аренду – один из «тихих» и выгодных видов коммерческой деятельности. При двух условиях – востребованности недвижимости при таком его местоположении и наличии свободных денежных средств для его покупки – можно обеспечить себе доход при минимальных рисках для себя.

Важный аспект, который стоит держать в уме предпринимателю или организации при сдаче недвижимости во временное пользование – это вопрос налогообложения. Он тенью ходит за теми, кто имеет талант и смелость вести свой бизнес.

О договоре аренды

Единственный язык, который признается налоговыми службами – это язык точных, правильно составленных документов. В нашем случае речь идет о договоре аренды. Сумма аренды, прописанная в договоре, является отправной точкой для расчета налогов.

Порядок заключения договора об аренде регламентируется Гражданским кодексом. Если договор аренды заключается менее чем на год, он не подлежит государственной регистрации.

Невозможно законно сдать только какую-нибудь примыкающую часть помещения. Например, лестничный пролет, чердак или подвал. Договор между арендатором и арендодателем вступает в силу только тогда, когда последний передает первому документацию и ключи.

Налог с аренды помещения для ИП

Для системы налогообложения большую роль играет, кем является арендодатель, то есть тот, кто сдает помещение в аренду: физическим лицом, зарегистрировавшимся как ИП, или юридическим лицом, например, ООО.

Физическое лицо также может сдавать помещение в аренду без регистрации ИП, но при условии, что это помещение является жилым (например, дом или квартира). При этом физлицо перечисляет в бюджет подоходные 13% с арендной платы. Если физическое лицо намеревается сдавать нежилое помещение, ему обязательно нужно зарегистрировать ИП.

Такие условия объясняются российским законодательством, которое запрещает вести предпринимательскую деятельность без государственной регистрации.

Если в отношении жилых помещений о предпринимательстве не принято говорить, то с нежилыми все обстоит гораздо строже.

При установлении факта незаконной коммерческой деятельности или уклонения от уплаты налога нарушитель несет административную, а в некоторых случаях – уголовную ответственность.

Итак, если помещение нежилое, нужно регистрировать ИП. Индивидуальный предприниматель указывает еще на этапе регистрации основной вид своей деятельности. Если это сдача имущества в аренду, он также выбирает приемлемый для себя вид налогообложения.

Это могут быть:

  • Общий налоговый режим;
  • Упрощенный налоговый режим.

Налог на аренду помещения для ИП при ОСНО

При общем налоговом режиме ИП обязаны платить такой же налог, как и физические лица – то есть 13%.

При общем налоговом режиме предприниматель обязан вести Книгу учета доходов и расходов, предоставлять годовую отчетность в налоговую не позднее 30 апреля по форме 3-НДФЛ. При этом режиме оплачивается НДФЛ, НДС и налог на имущество.

Налоги на аренду помещения для ИП при УСН

Упрощенный налоговый режим, или «упрощенка», характеризуется тем, что предприниматель платит только один налог вместо нескольких.

УСН для ИП имеет три варианта перечисления налога государству:

  • Объект «доходы минус расходы». Вид налогообложения, при котором применяется ставка в 15% на сумму дохода, оставшуюся после вычета всех сопряженных расходов. Удобно применять, если имеются стабильно крупные и документально доказуемые расходы по сдаваемому помещению.

Пример. В договоре аренды указано, что коммунальные платежи за помещение берет на себя арендодатель, эти затраты могут быть указаны им как расходы на содержание имущества. Следовательно, на эту сумму может быть уменьшена налогооблагаемая база.

  • Объект «доходы». Система налогообложения, при которой применяется ставка налога в 6%, причем при расчете налога расходы не учитываются. Удобно применять, когда расходы совсем небольшие или их невозможно задокументировать.

С января 2016 года закон по этому режиму видоизменился: теперь размер ставки по налогам зависит от решения региональных властей. Он может составлять даже 1% для некоторых разрядов налогоплательщиков.

  • Патентная система, при которой для налогообложения берется не реальный, а предполагаемый доход, и он облагается фиксированным налогом в 6%. Его особенность в том, что здесь никак не учитываются расходы предпринимателя, невозможно будет за счет них уменьшить налогооблагаемую базу.

Патент на аренду имущества можно приобрести на срок до одного года, а затем при необходимости покупать его на новый период. Стоимость патента легко рассчитать через онлайн-калькулятор, представленный на сайте ФНС.

Откуда берется эта цифра? Калькулятор умножает предполагаемый доход в зависимости от региона и категории бизнеса на 6%. То есть, покупая патент, предприниматель автоматически уплачивает налог.

Например, предприниматель хочет сдавать нежилое помещение площадью 50 м2, которое находится в его собственности на территории города Москвы в районе Коньково. Покупка патента на эту деятельность сроком двенадцать месяцев обойдется в шестьдесят тысяч рублей.

Для сравнения: патент на сдачу такого же по площади помещения в Тверской области на год будет стоить чуть больше двадцати пяти тысяч.

Налоги на аренду помещения для ООО

Юридическое лицо может применять общую систему налогообложения или упрощенную. Последний режим возможен только при выполнении ряда условий (менее ста сотрудников, годовой доход менее ста пятидесяти миллионов рублей, отсутствие филиалов и другие).

Если предприятие работает по УСН, система уплаты налога за аренду будет такая же, как и для ИП. Только предоставлять налоговую декларацию нужно не до 30 апреля, а до 31 марта. Для ООО не предусмотрен переход на патентную систему.

Для ООО аренда помещения может быть как основной, так и дополнительной деятельностью. От этого будет зависеть, как такой доход будет отражаться в бухгалтерских проводках – как доход от реализации или внереализационные доходы.

При применении общего режима налогообложения предприятие уплачивает налог на прибыль, получаемую за аренду помещения. Основная ставка по нему составляет 20%.

18% отчисляются в федеральный бюджет, 2% – в бюджет того субъекта РФ, где компания ведет свою деятельность. Этот процент считается с фактической прибыли, то есть после вычета расходов.

Декларация по налогу на прибыль сдается ежеквартально.

Кроме того, с каждой арендной платы компания должна отчислять государству 18% НДС.

Способы оплаты налогов

Раньше можно было оплатить налоги только на почте, через банк или через банковский терминал по реквизитам из квитанции или по самой квитанции. При всех этих способах квитанция должна быть прислана налоговым органом и быть на руках у налогоплательщика.

С относительно недавних пор ФНС предлагает воспользоваться онлайн-сервисом «Заплати налоги» на сайте налоговой. Здесь налогоплательщик может самостоятельно заполнить квитанции, если сумма налога ему известна.

Причем сервис предлагает сформировать один из двух документов:

  • Платежное поручение. Используется только для безналичных платежей. Оно распечатывается и предоставляется в банк.
  • Платежный документ. Используется для оплаты налога наличными при его распечатке и предоставлении в банк. Также используется для электронного платежа. После того как квитанция будет окончательно сформирована, здесь же онлайн можно оплатить налог через один из банков, имеющих договор с налоговой службой на эту услугу.

Самый удобный способ оплаты налогов доступен только для владельцев личного кабинета на сайте налоговой службы. Эти кабинеты могут быть заведены для физических, юридических лиц и ИП.

Помимо всей важной информации по имуществу, состоянию расчетов с государством – долгам и переплатам, здесь размещены заполненные квитанции. С их помощью легко оплатить налог онлайн через банк-посредник.

Подключиться к личному кабинету достаточно просто. Нужно обратиться в любой налоговый орган – необязательно по месту проживания или регистрации бизнеса. В течение пятнадцати минут вам выдадут регистрационную карту с логином и паролем. Пароль меняется пользователем самостоятельно после захода на сайт ФНС.

Получить пароль к личному кабинету онлайн не получится, так как данные сайта относятся к категории особенно охраняемых сведений.

Источник: https://kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/nalog-na-arendu-pomeshheniya/

Налог на прибыль: отвечаем на сложные вопросы

Налог на арендуемое помещение

Арендная плата исчислена за расчетную площадь

Организация арендует помещение у юридического лица. Арендодатель в договоре аренды к арендуемой площади применил коэффициент перевода нормируемой площади к общей площади, учитывающий места общего пользования. В результате этого арендная плата исчисляется от указанной расчетной площади.

Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.

1. Правомерно ли включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, сумму арендной платы за расчетную площадь, а также возмещаемые коммунальные расходы, расходы по обслуживанию здания, рассчитанные пропорционально такой же площади?

Правомерно при соблюдении определенных условий.

Арендную плату за помещения, используемые в предпринимательской деятельности, относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в размере, оговоренном в договоре.

Порядок, сроки и размеры оплаты расходов по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества стороны определяют при заключении договора аренды |*| и отражают либо в самом договоре аренды, либо в отдельно заключенном договоре, в котором возможно предусмотреть оплату арендатором расходов арендодателя по содержанию и эксплуатации арендуемого помещения с учетом расходов, приходящихся на места общего пользования, пропорционально арендуемой площади.

*Информация о том, каким нормам законодательства должен соответствовать договор аренды, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Обоснуем такой вывод.

Общее правило гласит: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Арендная плата при аренде капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, определяется согласно Положению о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Положение № 150).

Справочно: арендуемая площадь – площадь недвижимого имущества, сдаваемая в аренду, размер которой определяется по техническому паспорту, а при отсутствии возможности определения по техническому паспорту – путем обмера помещений комиссией, создаваемой арендодателем (п. 2 Положения № 150).

При аренде административного помещения, не относящегося к государственному имуществу, какие-либо ограничения в части размера сумм, предъявляемых арендодателем к оплате арендатору за содержание и эксплуатацию помещений, законодательством не установлены.
Арендодатель вправе предъявить арендатору к оплате только фактические расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией сдаваемого в аренду недвижимого имущества |*|.

* Информация об особенностях передачи в аренду приобретенного недвижимого имущества, на которое арендодатель не имеет права собственности, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Напомним, что при налогообложении прибыли в составе затрат не учитывают затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).

Справочно: единый методологический подход к нормированию расходов топливно-энергетических ресурсов на производство единицы продукции (работ, услуг) установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 № 9 (далее – Положение № 9).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nalog-na-pribyl-otvechaem-na-slozhnye-vo

Аренда недвижимости: кто уплачивает налоги

Налог на арендуемое помещение

ФЛП уплачивает арендную плату физическому лицу за аренду недвижимости. Выясним, должно ли ФЛП удерживать из таких выплат и перечислять в бюджет НДФЛ и военный сбор, или физическое лицо должно уплатить эти налоги самостоятельно. Если НДФЛ и военный сбор с начисленных сумм ФЛП не удержаны, то какая предусмотрена ответственность?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, в соответствии с пп. 164.2.5 п. 164.2 ст.

164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса.

Налоговым агентом относительно налога на доходы физических лиц, в частности, являются: юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления ) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение норм этого Кодекса в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV Кодекса (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Налоговым агентом плательщика налога – арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, иных, нежели указанные в пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодекса (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, установленной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды.

Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, которые устанавливаются органом местного самоуправления села, поселка, города, объединенной территориальной громады, созданной согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной громады. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, предусмотренного в договоре аренды (пп. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Доходы, указанные в пп. 170.1.3 этого пункта, облагаются налогом налоговым агентом во время их начисления (выплаты) по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

Это означает, что ФЛП (арендатор) является налоговым агентом для физического лица (арендодателя).

Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет установлен ст. 168 Налогового кодекса.

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 Кодекса, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса), в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса.

Следовательно, поскольку налоговым агентом физического лица – арендодателя в случае предоставления им в аренду недвижимости является самозанятое лицо, то обязанность относительно начисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет с суммы арендной платы возникает у такого ФЛП.

Отчетность

Лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, форму № 1ДФ в контролирующий орган по месту своего расположения (п. 176.2 п. 176 этого Кодекса).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами указанной отчетности утвержден приказом № 4.

Вместе с тем заметим, что неотражение любых начисленных (выплаченных) доходов, налогов, в том числе с ошибками в форме № 1ДФ, является нарушением порядка заполнения такой отчетности и налоговый агент обязан представить уточняющую форму.

Следует отметить, что уточняющая форма № 1ДФ представляется в случае необходимости проведения корректировок по истечении срока ее представления. Такая форма может представляться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды.

Таким образом, в приведенной в вопросе ситуации самозанятое лицо как налоговый агент обязано было представить за соответствующий квартал форму № 1ДФ и отразить начисленные (выплаченные) доходы по соответствующему признаку без заполнения граф 4а и 4, поскольку налог на доходы физических лиц и военный сбор не были начислены (удержаны) с сумм арендной платы в отчетном периоде.

Отражение в форме № 1ДФ налога и сбора проводится в периоде, в котором такое начисление происходит, уточняющий расчет в таком случае не представляется.

Ответственность

Налог на доходы физических лиц. Налоговый агент несет ответственность за нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты, что определено ст. 127 Налогового кодекса.

Вместе с тем п. 127.

1 этой статьи установлено, что предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются, когда неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налога на доходы физических лиц самостоятельно выявляются налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, и исправляются в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам этого Кодекса.

Кроме того, при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляется пеня (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодекса).

Согласно п. 129.4 этой статьи на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на каждый такой день.

В случае самостоятельного исправления ошибки, которое привело к увеличению налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц, налоговый агент по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляет пеню за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Военный сбор. В соответствии с п. 127.1 ст. 127 Налогового кодекса неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем первым п. 127.1 ст. 127 Кодекса, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Кроме того, при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляется пеня (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодекса).

Следовательно, если самостоятельное исправление ошибки относительно начисленной (уплаченной) суммы военного сбора привело к увеличению налогового обязательства, к налоговому агенту применяется ответственность в виде штрафа (п. 127.1 ст. 127 Налогового кодекса) и по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляется пеня.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Приказ № 4

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/publication/100004625-orenda-nerukhomosti-khto-splachuye-podatki

Аренда и налогообложение | Экономическая газета

Налог на арендуемое помещение

Много вопросов у плательщиков по-прежнему вызывает налогообложение при арендных отношениях. Прежде всего это относится к возмещению налога на недвижимость и платежей за землю.

В частности, есть сомнение по поводу того, какая сумма налога на недвижимость исключается из балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль при условии возмещения арендатором согласно договору части налога на недвижимость арендодателю.

Отметим, что в соответствии с Законом «О налоге на недвижимость» плательщиками этого налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. При этом налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.

Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами», утв. постановлением ГНК от 2000-05-10 г. N 40, установлено, что этот налог по сданным в аренду основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) уплачивает их собственник (арендодатель).

Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. Поэтому арендодатель в расчете налога на прибыль должен исключать общую сумму исчисленного налога на недвижимость, так как является плательщиком этого налога.

Сумма возмещенного арендатором налога на недвижимость по мере поступления у арендодателя включается в состав внереализационных доходов. При этом арендодатель может не исключать возмещаемую сумму налога на недвижимость из балансовой прибыли при расчете налога на прибыль. В этом случае возмещение налога на недвижимость у арендодателя отражается через счета расчетов (62, 76).

У плательщиков вызывает затруднение и вопрос, касающийся отнесения на затраты у арендодателя сумм налога за землю в случае возмещения арендатором части земельного налога согласно договору аренды.

Законом «О платежах за землю» определено, что плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли. При этом объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами», утв. постановлением ГНК от 2000-04-18 г.

N 33, установлено, что основанием для исчисления земельного налога является государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования им, договор аренды или решение соответствующего органа о ее предоставлении. Платежи за землю относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Поэтому арендодатель, являясь плательщиком налога за землю, всю сумму исчисленного налога включает в затраты, а сумма возмещенного арендатором налога по мере поступления у арендодателя относится на уменьшение затрат.

Арендодатель может не включать в свои затраты сумму налога на землю, возмещаемую арендатором, и, соответственно, отражать ее через счета расчетов.

Плательщики часто обращаются в МНС и с вопросом, куда следует относить арендатору суммы возмещения налога на недвижимость и земельного налога, выставленные арендодателем.

Здесь все решается просто. Письмом от 2001-01-20 г. N 2-3-10/351 разъяснено, что все суммы (в том числе и суммы возмещения налога на недвижимость и земельного налога), уплаченные арендатором согласно договору аренды пропорционально занимаемой площади, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

С 2002-10-14 г. вступил в силу Указ Президента от 2002-09-30 г. N 495 «О совершенствовании порядка определения размеров арендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административных и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности», которым отменен указ Президента от 21.

08.96 г. N 302 «О порядке определения минимальных ставок арендной платы за помещения в административных зданиях и сооружениях, находящихся в государственной собственности»*. В соответствии с п.6 Указа N 495 арендодателям названных зданий, сооружений и помещений предписано в трехмесячный срок привести размеры взимаемой арендной платы в соответствие с этим Указом.

Отметим, что согласно п.4 Положения об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения от арендной платы и предоставлении их в безвозмездное пользование, утв.

Указом N 495, в размер арендной платы, рассчитываемой в порядке, установленном Положением, включаются налоги и платежи, уплачиваемые арендодателем в соответствии с налоговым, бюджетным и иным законодательством.

При этом размер арендной платы при применении понижающих коэффициентов не должен быть ниже амортизационных отчислений, налогов и платежей, которые вносятся в бюджет арендодателем в соответствии с названным законодательством (п.5 Положения).

Обратим особое внимание, что организации, которым указанные здания, сооружения и помещения передаются в безвозмездное пользование, обязаны возмещать плату за землю и налог на недвижимость пропорционально занимаемой площади.

МНС подготовит по этим вопросам соответствующие разъяснения.

Автор публикации: Алла ТРАШКОВА, главный государственный инспектор отдела ресурсных платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС

Источник: https://neg.by/novosti/otkrytj/arenda-i-nalogooblozhenie-1548

Арендатор уплачивает земельный налог: последствия для арендодателя — Audit-it.ru

Налог на арендуемое помещение

О. П. Гришина

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 11/2016

Арендодатель вправе переложить на арендатора уплату земельного налога (в виде компенсации сумм налога) по участку, которым владеет на праве собственности. Нужно ли возмещение земельного налога считать дополнительным доходом от реализации и включать в облагаемую базу по НДС?

Если земля принадлежат арендодателю, то он вправе переложить на арендатора уплату земельного налога. При этом арендатор, конечно, не будет непосредственно осуществлять платеж в бюджет, поскольку плательщиком данного налога является владелец участка – арендодатель.

Но условиями сделки на арендатора может быть возложена обязанность компенсировать арендодателю сумму уплаченного земельного налога. Между тем экономия на земельном налоге в подобной ситуации может обернуться для арендатора дополнительными расходами, в частности, в виде НДС, так как обозначенную сумму компенсации следует включить в налоговую базу по нему.

Судьи категоричны – сумма возмещения земельного налога является дополнительным доходом от реализации, подлежащим налогообложению.

Арендатор не является плательщиком земельного налога

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации (ч. 1 ст. 131 ГК РФ), которая в силу п. 1 ст. 2 Закона № 122-ФЗ[1] является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Проще говоря, если лицо в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не указано как обладающее правом собственности, постоянного (бессрочного) пользования либо пожизненного наследуемого владения на участок, такое лицо не признается плательщиком земельного налога (см. п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

Отметим: обязанность уплачивать земельный налог обусловлена лишь наличием одного из названных прав в отношении земельного участка и не зависит от применяемой его владельцем системы налогообложения (ОСНО, УСНО или ЕНВД). Это следует из п. 1 ст. 388 НК РФ, а также из Письма Минфина России от 02.09.2016 № 03-05-04-02/51336.

С учетом сказанного логичен такой вывод: если организация пользуется земельным участком на основании договора аренды, то не является плательщиком земельного налога. Вместе с тем в договоре аренды можно предусмотреть компенсацию этого налога арендодателю, которая будет считаться составной частью арендной платы.

О компенсации суммы земельного налога

Действующее законодательство РФ не запрещает сторонам арендных отношений включать в договор условие об обязанности арендатора компенсировать арендодателю затраты, связанные с уплатой обозначенного налога. Поясним.

В соответствии с ч. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пп. 5 ч.

 2 данной статьи арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде, в том числе, возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. В части 1 ст. 424 ГК РФ сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предписанных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Таким образом, в гражданско-правовых отношениях цена договора определяется соглашением сторон договора, если закон не требует иного.

Но если сумма компенсации земельного налога имеет прямое отношение к сдаче земельного участка в аренду (то есть фактически связана с оплатой аренды участка), ее следует рассматривать в качестве дополнительной платы по договору аренды.

Значит, с точки зрения уплаты НДС компенсация квалифицируется как денежная сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и учитывается в базе при налого­обложении.

Компенсацию земельного налога нужно включить в налоговую базу. Почему?

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При определении облагаемой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Проще говоря, базой для исчисления НДС является стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная на основании указанных в договоре цен, без учета налога.

Кроме того, п. 8 ст. 154 НК РФ установлено, что в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155 – 162 НК РФ. А в пп. 2 п. 1 ст. 162 закреплено, что облагаемая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Получается, что сумма компенсации земельного налога подлежит включению в базу по НДС, так как:

  • является составной частью арендной платы;
  • прямо связана с оплатой аренды земельного участка.

Добавим: АС МО в Постановлении от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016 по делу № А40-144005/2015 пришел к выводу, что арендодатель обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с денежных средств, полученных от арендатора земельного участка в виде возмещения расходов по уплате земельного налога.

Более того, выводы кассационной инстанции были поддержаны судьей Верховного суда. В Определении от 12.08.

2016 № 305-КГ16-10312 (по данному делу) указано, что возмещение арендодателю сумм земельного налога, который налогоплательщик в соответствии с законом обязан уплачивать в бюджет за свой счет, представляет собой экономическую выгоду в размере сумм земельного налога, компенсируемых арендатором. А раз так, дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога в силу ст. 39, 153, 154 и 162 НК РФ подлежит учету в базе по НДС.

Таким образом, если цена в договоре аренды в соответствии со ст. 614 ГК РФ включает в себя не только арендную плату за использование земельного участка, но и компенсацию расходов на уплату земельного налога, то обложению НДС в равной степени подлежит и арендная плата (ст.

 146 НК РФ), и сумма обозначенной компенсации (п. 2 ст. 162 НК РФ), так как возмещаемая сумма земельного налога представляет собой экономическую выгоду. Подобная квалификация указанной компенсации (см.

Определение ВС РФ № 305-КГ16-10312), на наш взгляд, является экономически корректной.

Пример

В соответствии с условиями договора аренды арендатор возмещает арендодателю затраты, связанные с уплатой земельного налога. Так, авансовый платеж за II квартал 2016 года в размере 143 524 руб. был возмещен арендатором в августе 2016 года.

Сумму компенсации земельного налога арендодатель в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ должен включить в базу по НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 – 11, 13 – 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, арендодатель должен учесть обозначенную сумму компенсации в облагаемой базе за III квартал 2016 года и уплатить налог по сроку 20.10.2016. С полученной компенсации НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В описанной ситуации размер налога к уплате в бюджет составит 21 894 руб. (143 524 руб. х 18/118).

При этом счет-фактура при увеличении базы по НДС в порядке, установленном ст. 162 НК РФ, оформляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж[2]).

Если арендодатель не перечислит указанную сумму, он будет оштрафован на основании ст. 122 НК РФ. Размер штрафа – 4 378 руб. (21 894 руб. х 20%).

И это не считая пеней, исчисление которых производится за каждый календарный день текущей просрочки уплаты налогового платежа исходя из 1/300 ставки рефинансирования (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени начнут исчисляться с 21.10.2016. День погашения налоговой задолженности не должен учитываться при ее расчете, что следует из Письма Минфина России от 05.06.2016 № 03-02-07/39318.

* * *

Итак, Гражданский кодекс не запрещает сторонам арендных отношений включать в договор условие об обязанности арендатора компенсировать арендодателю затраты, связанные с уплатой земельного налога по участку, являющемуся предметом аренды.

Между тем сумма компенсации налога (если она имеет прямое отношение к сдаче земельного участка в аренду) может быть квалифицирована в качестве дополнительной платы по договору аренды. С точки зрения уплаты НДС обозначенная компенсация связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, ее нужно учесть в базе при налогообложении. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ № 305-КГ16-10312. Не учитывать его – рискованно.

[1] Федеральный закон от 21.07.1997 №?122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/888141.html

Налог на недвижимость: практика применения законодательства в 2018 году – ilex

Налог на арендуемое помещение

29.11.2018 проведен круглый стол по теме «Подводим итоги применения налогового законодательства в 2018 году», организованный МНС и Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр». Татьяна Васильевна Ковальчук рассказала об исчислении налога на недвижимость, а также ответила на вопросы слушателей. Предлагаем ознакомиться с некоторыми из вопросов.

В каких случаях организация-арендатор обязана исчислять и уплачивать налог на недвижимость?

По общему правилу плательщиками налога на недвижимость признаются организации, имеющие имущество (капстроения, здания, сооружения), которое является их собственностью или находится в хозведении либо оперативном управлении .

Из общего правила есть исключения. Они прописаны в ст. 184 НК. Наиболее распространенный случай такого исключения, когда организация берет в аренду имущество у физлица, в том числе индивидуального предпринимателя (ИП).

Здесь действует правило перехода статуса плательщика от одного лица к другому. В частности, если физлицо (арендодатель) является плательщиком налога на недвижимость в отношении переданного в аренду имущества, то от него этот статус переходит к организации (арендатору).

Она начинает самостоятельно уплачивать налог по полученному в аренду имуществу .

В таком случае нужно обратить внимание на следующее.

Иногда некоторые организации ошибочно полагают, если физлицо (арендодатель) до передачи в аренду имущества (например, здания) применяло в отношении него льготу (допустим, по подп. 1.18 ст.

186 НК) и соответственно не исчисляло налог на недвижимость, то и статусом плательщика физлицо не обладало.

Значит, и после получения здания в аренду организация–арендатор не является плательщиком налога на недвижимость.

Что касается налоговых льгот, то по законодательству они могут быть предоставлены только плательщику налога . Таким образом, если физлицо имеет объект налогообложения, то и статусом плательщика налога это лицо обладает.

При наличии оснований физлицо применяет льготу по зданию и по этой причине не уплачивает по нему налог на недвижимость.

Вместе с тем после передачи здания в аренду физлицо прекращает применение льготы, а арендатор в свою очередь получает статус плательщика и начинает исчислять налог на недвижимость в установленном порядке.

На 1 января текущего года организация имела арендованное у физлица помещение, по которому она в установленном порядке исчислила налог на недвижимость. В течение налогового периода поменялся собственник здания. Продолжает ли арендатор уплату налога?

В данной ситуации все зависит от того, кто стал собственником здания, в котором находится арендуемое помещение.

Допустим, право собственности на здание и соответственно на помещение перешло к другому физлицу или ИП. В таком случае при условии, что положения договора аренды в части объекта аренды остались прежними, арендатор продолжает исчисление и уплату налога в этом налоговом периоде исходя из налоговой базы, определенной на начало этого периода .

Если собственником здания стала другая организация, то она и признается плательщиком налога на недвижимость в отношении объекта аренды. Иными словами, организация (арендатор) прекращает исчисление и уплату налога в отношении арендуемого помещения. А у организации (арендодателя) возникает обязанность исчислять и уплачивать по нему налог на недвижимость .

Вопрос от читателей портала ilex.Новости
Частное унитарное предприятие (учредитель-физлицо) являлось инвестором при строительстве нежилого помещения. По окончании строительства в 2007 году помещение передано ЧУП.

С 2009 года согласно свидетельству о госрегистрации право собственности на данное помещение имеет физлицо, а право хозведения — ЧУП. В сентябре 2018 г. ЧУП с согласия собственника сдало помещение в аренду другой организации.

Кто является плательщиком налога на недвижимость по сданному в аренду помещению?

Как было отмечено выше, организации признаются плательщиками налога на недвижимость в отношении капстроений, находящихся как в их собственности, так и в хозведении или оперативном управлении.

На практике случается, что объект налогообложения, находящийся в собственности одной организации, передается в хозведение или оперативное управление другой организации.

Чтобы не получилось так, что налог на недвижимость по данному объекту в соответствии с общим правилом должна уплачивать как одна, так и другая организация, в НК предусмотрено специальное положение.

В соответствии с ним плательщиком налога на недвижимость по капсроениям (зданиям, сооружениям), закрепленным собственником на праве хозведения или оперативного управления за организацией, признается организация, за которой закреплены эти капстроения (здания, сооружения) .

В указанной ситуации собственником помещения является физлицо. У ЧУП данное помещение находится в хозведении. Это значит, что налог на недвижимость до передачи помещения в аренду уплачивало ЧУП.

По договору аренды помещение передано от ЧУП другой организации, т.е. договор заключен между организациями.

Следовательно, и после передачи помещения в аренду налог на недвижимость по нему продолжает исчислять и уплачивать ЧУП.

По проекту НК-2019 определение объектов налогообложения налогом на недвижимость не содержит такой объект недвижимости, как машино-места. Означает ли это, что машино-места со следующего года не будут облагаться?

Согласно абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций признаются не только капстроения (здания, сооружения), их части, находящиеся в собственности (хозведении или оперативном управлении), но и машино-места.

Действительно, с 2019 года предполагается исключить машино-места из формулировки определения объектов обложения налогом на недвижимость.

Машино-место является частью капстроения (здания, сооружения, в том числе автостоянки). Оно подлежит госрегистрации как объект недвижимости . По постановлению Минэкономики от 30.09.2011 N 161 (далее – Постановление N 161) машино-место классифицируется как сооружение.

В связи с этим, несмотря на исключение из определения объектов налогообложения, машино-места, находящиеся в собственности (хозведении или оперативном управлении) организаций, в следующем году будут подлежать обложению налогом на недвижимость в составе сооружений по Постановлению N 161.

Всегда ли объект сверхнормативного незавершенного строительства (СНС) признаетсяобъектом обложения налогом на недвижимость?

Чтобы объект СНС признавался у организаций объектом налогообложения, должны быть одновременно соблюдены следующие условия :

— подтвержден факт возведения объекта. Это означает, что строительным проектом должно быть установлено, что объект возводится, т.е. планируется строительство нового объекта ;

— имеется разработанная и утвержденная в установленном порядке проектная документация ;

Источник: https://ilex.by/news/nalog-na-nedvizhimost-praktika-primeneniya-zakonodatelstva-v-2018-godu/

Всё о кредитах
Добавить комментарий