Налогообложение средств физ. Лиц, полученных от ИП

Налоговики вынуждают физлиц становиться ИП и самозанятыми

Налогообложение средств физ. Лиц, полученных от ИП

Налоговые органы приравнивают деятельность физлиц, не зарегистрированных в качестве ИП, к предпринимательской и доначисляют недоимку по НДС за три года

Физические лица обязаны декларировать свои доходы и уплачивать НДФЛ в случаях, установленных ст. 208 Налогового кодекса. Например, при продаже имущества с учетом срока владения им менее пяти лет, сдаче недвижимого имущества и транспортных средств в аренду, получении активов по договору дарения от человека, который не является родственником. 

Если доход получен от юридического лица или индивидуального предпринимателя, обязанность по декларированию и уплате налога возлагается на них, поскольку они выступают налоговыми агентами.

В иных случаях налогоплательщик – физическое лицо обязан самостоятельно задекларировать полученный доход.

Для этого необходимо представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля и заплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за годом осуществления финансово-хозяйственных операций. 

За неуплату НДФЛ в срок начисляются пени за каждый день просрочки  (п. 2–5 ст. 75, ст. 122 НК РФ; Письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-09/68364). В случае непредставления декларации по НДФЛ последствия будут более серьезными. Налоговый орган начислит недоимку по налогу в пределах трех лет, а также пени и штраф в размере 20% от величины неуплаченного налога.

Следует учитывать, что не все виды финансово-хозяйственной деятельности подлежат налогообложению. Так, не предусмотрено налогообложение доходов физлиц, полученных от реализации продукции, выращенной на собственном сельхозучастке площадью не более 0,5 га без привлечения труда наемных работников (п. 13 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, человеку, арендующему торговое место для продажи овощей и фруктов, выращенных на собственном дачном участке, не придется уплачивать НДФЛ.

Однако для подтверждения освобождения от уплаты НДФЛ и исключения вероятности доначисления налога, например при проверке деятельности арендодателя торговой площади, физическому лицу необходимо получить справку, подтверждающую сведения о площади личного подсобного участка.

Ее выдадут в местной администрации или садоводческом некоммерческом товариществе. Также не подлежат налогообложению доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, которую человек получил при осуществлении любительской или спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).

В настоящее время появилась тенденция: налоговые органы приравнивают деятельность физических лиц к предпринимательской. Это связано с попытками обязать «теневых предпринимателей» зарегистрироваться в качестве ИП либо принять статус «самозанятых» граждан и платить налоги.

Основным фактором, определяющим предпринимательский характер деятельности, является нацеленность физического лица на извлечение прибыли на систематической основе. Сложившаяся судебная практика показывает, что под систематической основой понимается беспрерывное получение дохода в течение длительного времени.

Так, согласно определениям Верховного Суда РФ, налоговый орган указывает на предпринимательский характер деятельности, если человек сдавал нежилые помещения юридическим лицам непрерывно на протяжении нескольких лет.

Доказательствами систематического извлечения дохода послужили расписки о получении денежных средств при наличных расчетах, выписки по банковским счетам арендатора, рекламные объявления о сдаче имущества в аренду1.

Чаще налоговые органы приравнивают деятельность физлица к предпринимательской в случае предоставления им услуг юридическим лицам. Это обстоятельство связано с тем, что налоговики выявляют «теневых предпринимателей», не зарегистрированных в качестве ИП, при проверке деятельности юрлиц – заказчиков услуг. 

В ином случае выявить и доказать предпринимательский характер деятельности физлица трудно, кроме случаев непосредственного обращения заказчика услуг в налоговый орган с жалобой на действия физического лица с представлением документов, подтверждающих выполнение услуги (расписки, договор, переписка).

Согласно сложившейся судебной практике, если налоговый орган устанавливает предпринимательский характер деятельности физлица, он доначисляет НДС, т.е. автоматически облагает налогом доходы по общей системе налогообложения.

Данное обстоятельство связано с тем, что применение специальных режимов налогообложения, таких как УСН, ЕНВД, патентной системы, либо налога на профессиональный доход подразумевает заявительный порядок перехода при условии соблюдения критериев, установленных для каждого вида деятельности. 

Такие действия налогового органа не противоречат налоговому законодательству, поскольку физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исполнении обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ). 

Также не получится избежать административной ответственности за осуществление деятельности без государственной регистрации в качестве ИП. Размер штрафа составит от 500 до 2 тыс. руб. (ст. 14.1 КоАП РФ).

Если налоговый орган установит ведение физическим лицом предпринимательской деятельности, он в принудительном порядке доначислит за предшествующие три года недоимку по НДС. Ее размер будет рассчитываться исходя из документально подтвержденной величины полученного дохода. 

Для исключения такой вероятности физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, необходимо проанализировать характер предоставляемых услуг, периодичность извлечения дохода и выбрать наиболее оптимальный вариант системы налогообложения для своего вида деятельности, учитывая критерии, установленные налоговым законодательством.  

Например, с 1 января 2019 г. для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан, предусмотрено применение специального режима налогообложения в виде налога на профессиональный доход.

Этот режим предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДС и НФДЛ.

Однако его применение возможно только при осуществлении определенных видов деятельности, к которым, в частности, не относятся сдача в аренду нежилого помещения, продажа недвижимости и транспорта, предоставление услуг по гражданско-правовым договорам в адрес заказчика в лице текущего или бывшего работодателя (за последние два года). Основополагающим фактором для применения этого специального режима является суммарная величина дохода налогоплательщика от деятельности, которая не должна превышать 2,4 млн руб. за текущий календарный год2.

Для получения квалифицированной помощи по вопросам применения специальных режимов либо налоговой оптимизации при использовании общего режима налогообложения рекомендуем обратиться в консалтинговые организации.

1 Определения Верховного Суда РФ от 20 июля 2018 г. № 16-КГ18-17, от 8 апреля 2015 г. № 59-КГ15-2, от 3 сентября 2014 г. № 304-ЭС14-223.

2 Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

Источник: https://www.advgazeta.ru/ag-expert/advices/nalogoviki-vynuzhdayut-fizlits-stanovitsya-ip-i-samozanyatymi/

Индивидуальный предприниматель – резидент России оказал транспортные услуги организации: как отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете

Налогообложение средств физ. Лиц, полученных от ИП

Бухгалтерский учет

Перевозку грузов производят по договору перевозки. По этому договору перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 738, п. 1 ст. 739 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

В бухгалтерском учете информацию о расчетах с перевозчиком-нерезидентом отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом расчеты в иностранных валютах отражают на счетах учета расчетов в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном законодательством порядке. Одновременно эти расчеты отражают в валюте расчетов (пп.

 46, 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Справочно: пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в официальную денежную единицу Республики Беларусь организации производят по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, организации относят на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством.

Выраженную в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумму понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

– на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности (в т.ч.

при возврате авансов), отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп.

 3, 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) |*|.

* Материал о бухгалтерском учете курсовых разниц в 2015 г. доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Отметим, что в налоговом учете положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Российский индивидуальный предприниматель является плательщиком подоходного налога

При рассмотрении порядка налогообложения дохода, полученного российским предпринимателем, может возникнуть вопрос: плательщиком какого налога признается российский индивидуальный предприниматель? Вопрос этот не надуманный, учитывая, что налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей в контексте международных соглашений об избежании двойного налогообложения рассматривают применительно к термину «предприятие договаривающегося государства».

Итак, плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признают физических лиц (ст. 152 НК).

Справочно: под физическими лицами понимают:

– граждан Республики Беларусь;

– граждан либо подданных иностранного государства;

– лиц без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК).

Иностранными индивидуальными предпринимателями признают физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 19 НК).

Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и непризнаваемыми таковыми, являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относят доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь (подп. 1.8 п. 1 ст. 154 НК).

Анализ приведенных норм НК показывает, что индивидуальный предприниматель (резидент Российской Федерации), получающий доходы за перевозку грузов от белорусской организации (от источника в Республике Беларусь), признается плательщиком подоходного налога, а не плательщиком налога на доходы.

Белорусская организация, от которой плательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Такая организация признается налоговым агентом, имеет права и несет обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 16 НК (п. 1 ст. 175 НК).

В частности, налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Суммы налога перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп. 8, 9 ст. 175 НК).

Важно! Наряду с удержанием подоходного налога налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

Такие сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным МНС (п. 11 ст. 175 НК).

Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц содержится в приложении 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.

Применяйте нормы международного соглашения с Россией об устранении двойного налогообложения

Отметим, что если нормами международных договоров установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены другими законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

Применительно к рассматриваемой ситуации таким международным договором является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное в г. Москве 21.04.1995 (далее – Соглашение), которое распространяет свое действие и на порядок взимания подоходного налога (п. 2 ст. 2 Соглашения) |*|.

* Материал об исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения доступен всем на портале GB.BY

Соглашение предусматривает налогообложение доходов как организаций, так и физических лиц.

Поскольку индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, деятельность которого направлена на систематическое получение прибыли, то для целей применения Соглашения компетентными органами договаривающихся государств налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей рассматривается применительно к термину «предприятие договаривающегося государства» (подп. «д»п. 1 ст. 3 Соглашения).

Справочно: предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяют правила ГК, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из законодательства или существа правоотношения (п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 22 ГК).

Так, в отношении доходов от международной перевозки установлено, что прибыль предприятия договаривающегося государства (Россия) от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения, облагают налогом только в этом государстве (Россия) (ст. 8 Соглашения).

Справочно: термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве (подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения).

Таким образом, исходя из норм Соглашения доходы от международных перевозок, получаемые резидентом Российской Федерации от белорусской организации, не облагают налогом в Республике Беларусь.

Для целей применения Соглашения российский плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту его постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом Российской Федерации. При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживают и перечисляют в бюджет в порядке, установленном НК (п. 2 ст. 182 НК).

Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст. 173 НК (п. 1 ст. 173 НК). Иное определено в п. 4 ст. 173 НК: ставку подоходного налога в размере 16 % применяют только в отношении белорусских индивидуальных предпринимателей. Следовательно, доходы иностранных индивидуальных предпринимателей облагают по ставке 13 %.

Пример. Белорусская организация заключила договор перевозки с индивидуальным предпринимателем – резидентом Российской Федерации

Белорусская организация (заказчик) для доставки товаров в Российскую Федерацию заключила договор перевозки с индивидуальным предпринимателем – резидентом Российской Федерации (перевозчик). Стоимость услуг составляет 600 долл. США. В соответствии с договором заказчик перечисляет аванс в размере 360 долл.

США и производит окончательный расчет с перевозчиком не позднее 5 рабочих дней с момента подписания акта оказанных услуг. Справку о налоговом резидентстве в Российской Федерации перевозчик не представил. Курс доллара США, установленный Нацбанком на дату аванса, составил 14 800 руб., на дату подписания акта – 14 880 руб.

, на дату окончательного расчета – 14 750 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/individualnyi-predprinimatel-rezident-ro

Налогообложение и декларирование доходов, полученных заграницей или из-за границы

Налогообложение средств физ. Лиц, полученных от ИП

Уплата подоходного налога с доходов, полученных за границей или из-за границы регулируется главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь и производится физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, то есть лицами, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Доходы, получаемые физическими лицами за границей или из-за границы, делятся на три категории:1. не признаваемые объектом налогообложения;2. не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

3. подлежащие налогообложению.

1. Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного.

К близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга.

Также, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга) при представлении документов, подтверждающих факт передачи заемных денежных средств (договор займа, расписка о передаче денежных средств в долг, иные письменные пояснения от заимодавца и заёмщика, а также документы, подтверждающие факт возврата займа).

Объектом налогообложения не признаются и доходы, полученные в денежной и натуральной форме физическим лицом от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо при передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств.

2. Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в том числе полученных за границей или из-за границы, закреплен статьей 163 Налогового кодекса.

Наиболее часто встречающимися в практике являются доходы:— в виде алиментов, получаемых плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;— получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, и.т.п.;

— от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.

3. Доходы, получаемые физическими лицами за границей или из-за границы, не перечисленные в статье 163 Налогового кодекса, подлежат налогообложению.

К таким доходам относятся, в том числе:• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу за пределами территории Республики Беларусь.

При этом такие вознаграждения, получаемые от иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации и индивидуальных предпринимателей;• страховое возмещение и обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;• доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, акций или иных ценных бумаг иностранных организаций, иного имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь;• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь;

• иные доходы (например, в виде выигрышей в игорных заведениях, расположенных за пределами Республики Беларусь; доходы от операций с электронными деньгами).

Физическое лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь и получившие в течение 2015 года доходы за границей или из-за границы, подлежащие налогообложению, обязаны не позднее 1 марта 2016 года представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение 2015 года.При заполнении налоговой декларации (расчета), физическое лицо указывает название страны, из которой получен доход, источник получения дохода, дату и сумму полученного дохода.Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет на основании представленной декларации, уплачиваются не позднее 16 мая 2016 года.

Фактически уплаченные за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь.

Отдел налогообложения физических лиц
ИМНС РБ по Кореличскому району

Источник: http://www.polymia.by/2016/01/nalogooblozhenie-i-deklarirovanie-doxodov-poluchennyx-zagranicej-ili-iz-za-granicy/

Продажа недвижимости и другого имущества физлицом или ИП: где грань между доходами от предпринимательской деятельности и личными доходами?

Налогообложение средств физ. Лиц, полученных от ИП

Роман Милехин

Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

В Налоговом кодексе определение предпринимательской деятельности отсутствует, поэтому на основании ст.

11 НК РФ следует обратиться к формулировке, указанной в Гражданском кодексе: под нею понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16 июля 2015 г.

№ 1770-О указал, что данное понятие носит общий характер нормы-дефиниции, поэтому вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

Отсутствие четких критериев приводит к большому количеству споров в судебных инстанциях. В этой колонке я попробую выделить основные моменты, учитывая которые, можно с большой вероятностью избежать негативных последствий.

С 1 января 2019 года вступили в силу законодательные изменения, которые существенно улучшают положения некоторых налогоплательщиков.

Так, теперь с указанной даты освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности (п.

17.1 ст. 217 НК РФ). При этом минимальный срок владения жильем в соответствии со ст. 217.1 НК РФ должен составлять три года или пять лет в зависимости от способа получения недвижимости.

В своих разъяснениях к данным поправкам ФНС России использовала несколько иную формулировку, указав, что освобождаются от НДФЛ «бывшие индивидуальные предприниматели, которые использовали это имущество в своей деятельности».1

Такая формулировка вызывает несколько вопросов:

  • сможет ли физическое лицо, которое не зарегистрировало ИП, но осуществляло предпринимательскую деятельность, воспользоваться льготой?
  • Когда предпринимательская деятельность с использованием данного имущества должна была прекратиться?

С другой стороны, раз в НК РФ о «бывших предпринимателях» нет ни слова, то, на мой взгляд, причин для беспокойства нет.

В дальнейшем при рассмотрении конкретных ситуаций всегда следует учитывать данное нововведение.

Критерий «систематическое получение прибыли»

Понятие «систематическое получение прибыли» прямо не закреплено в НК РФ или ГК РФ.

В судебной практике при рассмотрении вопроса отнесения дохода к деятельности ИП или физического лица встречается следующее определение: деятельность является систематической, если в течение календарного года было совершено как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2017 г. № 13АП-8286/2017). Например, продажа физическим лицом одного объекта недвижимости, не попадает под понятие предпринимательской деятельности. Однако если вы периодически покупаете и продаете объекты недвижимости, не используя данные объекты в личных целях, то такая деятельность с большой вероятностью будет признана налоговыми органами предпринимательской, даже если вы не зарегистрировали ИП. Так, например, Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 4 мая 2016 г. № 301-КГ16-3363 по делу № А38-2555/2015 встал на сторону налоговых органов, подтвердив правомерность доначислений налога по УСН от операций по купле-продаже квартир, которые не использовались в личных целях, посчитав данные операции предпринимательской деятельностью.

Отнесение имущества к предпринимательской деятельности

Данный критерий очень важен, так как если физическое лицо захочет продать недвижимость, но выяснится, что оно использовалось в предпринимательской деятельности, а с момента приобретения не прошло 5 лет (в некоторых случаях 3 года), то необходимо будет заплатить НДФЛ в размере 13% со всей цены продажи.

Физическое лицо лишится следующих «льгот»:

  • получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ);

или

  • возможность уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Еще раз напомню, что с 1 января 2019 года, если срок владения составляет 5 лет (в некоторых случаях 3 года), то при продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, физическому лицу уплачивать НДФЛ не нужно.

Для ИП ситуация следующая. Наличие ИП не влияет на отнесение имущества к предпринимательской деятельности, но воспользоваться правом не платить НДФЛ, введенным с 2019 года для физлиц, ИП не сможет. Поэтому придется уплатить налог при продаже недвижимости по установленному налогоплательщиком режиму налогообложения.

Вопрос отнесения имущества к предпринимательской деятельности также непростой и зависит от конкретных ситуаций.

Анализ судебной практики показывает, что определяющим фактом является использование имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей (Определение Конституционного суда РФ от 29 мая 2018 № 1122-О, Определение Верховного Суда РФ от 4 мая 2016 г. № 301-КГ16-3363 по делу № А38-2555/2015). Четкие критерии отсутствуют, поэтому каждую ситуацию следует рассматривать индивидуально.

Многим, думаю, интересен вопрос, является ли продажа квартиры, сдаваемой ранее в аренду, доходом от предпринимательской деятельности? Все зависит от обстоятельств сдачи недвижимости в аренду.

Например, если незарегистрированное в качестве ИП лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 2).

Точные временные рамки в законодательстве не указаны, но с большой вероятностью сдача в аренду на протяжении года, а также отсутствие обстоятельств, подтверждающих желание использовать имущества для личных нужд, будет признана налоговыми органами предпринимательской деятельностью, следовательно, при дальнейшей продаже имущества, сдаваемого в аренду, не удастся воспользоваться указанными выше «льготами».

Данные выводы применимы и для ИП, если недвижимость приобретается для личных целей, то вопросов не возникнет при продаже, но если недвижимость сдавалась в аренду в течение длительного срока (длительность будет оцениваться судом), то при продаже, «льготами» воспользоваться не получится.

Еще более рискованная ситуация, если вы приобрели несколько квартир и сдаете их в аренду. Независимо от регистрации в качестве ИП сдача имущества в аренду в данном случае будет являться предпринимательской деятельностью

При продаже данных квартир, если срок владения составляет более пяти лет, то, учитывая нововведения, появилось право не платить НДФЛ. Правда, это касается только физических лиц, поэтому, пока непонятно как налоговые органы будут реагировать, если вы «случайно» закрыли ИП перед продажей.

Если срок владения составит менее пяти лет, то при продаже воспользоваться имущественными вычетами вы как физическое лицо или как ИП не сможете.

Указание деятельности ИП по продаже недвижимости или сдаче в аренду в ЕГРИП

ИП при государственной регистрации указывают виды экономической деятельности, которыми планируют заниматься. Данная информация вносится в ЕГРИП.

Например, ИП ведет зарегистрированную в реестре деятельность, используя при этом собственное помещение. Далее, принимает решение о продаже данного помещения, а такой вид деятельности как купля-продажа недвижимости не зарегистрирован в ЕГРИП.

Налоговые органы, учитывая сложившуюся судебно-арбитражную практику, согласились с тем, что факт отсутствия в ЕГРИП какого-то вида деятельности не влияет на определение налогоплательщиком своих налоговых обязательств (письмо ФНС России от 3 сентября 2018 г. № ЕД-19-2/263@).

Таким образом, при продаже недвижимости, даже если такой вид деятельности не зарегистрирован в ЕГРИП, ИП сможет применить по сделке используемый им налоговый режим.

***

Подводя итоги, можно отметить, что на данный момент вопрос отнесения доходов от предпринимательской деятельности или личных доходов физического лица законодательно не закреплен и будет рассматриваться налоговыми и судебными органами по совокупности фактов каждой конкретной ситуации. Так что прежде чем продать свое имущество, рекомендую внимательно оценить возможные риски и последствия.

______________________________

1 С этими разъяснениями можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России в разделе «Новости» от 11 января 2019 года: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8280775/.

Источник: https://www.garant.ru/ia/opinion/author/milehin/1257362/

Всё о кредитах
Добавить комментарий