Счет фактура,переход права собственности, налог на прибыль

Организация начисляет НДС по отгрузке без перехода права собственности (выпуск от 08.01.2016)

Счет фактура,переход права собственности, налог на прибыль

По общему правилу гражданского законодательства право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом. Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Однако Гражданский кодекс РФ позволяет сторонам предусмотреть в договоре купли-продажи,  что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ). В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них.

Если на момент отгрузки право собственности на товар не перешло к покупателю, он не считается реализованным, то есть отсутствует объект НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ)

Одновременно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ прямо предусмотрено, что моментом определения налоговой базы является дата отгрузки.

Кроме того, статья 39 НК РФ, определяющая реализацию как переход права собственности на товары, является общей нормой, а положения ст. 167 НК РФ о моменте определения налоговой базы – специальной.

Если специальная норма противоречит общей, то применяется норма специальная. Поэтому в данном случае следует руководствоваться положениями пп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ и определять налоговую базу на момент отгрузки.

При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Это означает, что оформленная соответствующим образом передача товаров влечет для налогоплательщика обязанность начислить НДС, независимо от даты перехода права собственности на этот товар.

При этом продавец при отгрузке товаров выписывает полный комплект документов (накладную на отгрузку, счет-фактуру и др.), но не отражает у себя в учете факт реализации товаров.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе.

Для отражения в учете таких товаров, инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 “Товары отгруженные”, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, выполняется проводка Д45 К41, то есть товар отгружен, но продолжает числиться на балансе продавца. После получения от покупателя оплаты товары списываются с баланса продавца.

Для того, чтобы была возможность реализовать вышесказанное в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 бухгалтеру не следует забывать выполнить настройки в программы. Для чего в форме “Учетная политика” (Главное – Настройки – Учетная политика) следует перейти на вкладку “НДС” и установить флажок “Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности” (рис. 1).

Если флажок “Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности” установлен, то начисление НДС происходит в момент отгрузки  товаров (при проведении документа “Реализация товаров и услуг” с видом операции “Отгрузка без перехода права собственности”), будет начислен НДС и сделана запись в книгу продаж (рис. 2).

В результате проведения документа формируется проводка по дебету счета 45.01 “Покупные товары отгруженные” и кредиту счета 41.01 “Товары на складах”, т.к. товары со склада отгружены, но выручка от их продажи определенное время не может быть признана в учете (рис. 3).

Одновременно, по факту отгрузки без перехода права собственности происходит начисление НДС по дебету счета 76.ОТ “НДС, начисленный по отгрузке” и кредиту счета 68.02 “Налог на добавленную стоимость” и счет-фактура выданный отражается в книге продаж.

После подтверждения факта принятия товаров к учету у покупателя, т.е. после перехода права собственности на товары покупателю, продавец отражает в учете выручку от продажи товаров и списывает товары со счета 45 “Товары отгруженные”, при этом сумма НДС, начисленного при отгрузке, будет отнесена на счет учета НДС по реализации (Дт 90.03 Кт 76.ОТ).

Для выполнения этих операций необходимо создать документ “Реализация отгруженных товаров” на основании документа “Реализация (акт, накладная)”.

Документ “Реализация отгруженных товаров” вводится по факту принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателем (при переходе к нему права собственности) с предоставлением подписанного документа унифицированной формы (например, ТОРГ-12).

В результате проведения документа “Реализация отгруженных товаров” будут сформированы соответствующие проводки. (рис.4.)

Если же в настройках Учетной политики флажок “Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности”  не установлен, то при проведении документа “Реализация товаров и услуг” с видом операции “Отгрузка без перехода права собственности” начисление НДС и формирование записи книги продаж произведены не будут.

Начисление НДС и формирование записи книги продаж будут выполнены позже, после перехода права собственности на товары и проведения документа “Реализация отгруженных товаров”.

Уважаемые читатели напоминаем, что, если у вас еще остались вопросы по начислению НДС в случае реализации товаров без перехода права собственности в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, а так же возникли другие вопросы по ведению учета в программах 1С, то вы можете БЕСПЛАТНО обратиться с вопросом к консультантам 1С ООО ПКФ «Новая Цефея». Советуем предварительно ознакомиться с правилами пользования нашей линией консультации.

При подготовке данной статьи использовалась информация из справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость», размещенного в информационной системе 1С:ИТС.

Для подготовки статьи использован релиз 3.0.43 программы 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0

Источник: http://www.1cnc.ru/metodicheskie-materialy/nds/organizaciya-nachislyaet-nds-po-otgruzke-bez-perehoda-prava-sobstvennosti/

В новых налоговых декларациях по ндс необходимо предоставить сведения из книги покупок и книги продаж. каким документом необходимо отменить реализацию продукции?

Счет фактура,переход права собственности, налог на прибыль

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 19.02.2015 г.

Организация (продавец) в декабре 2013 года отгрузила покупателю товары. Товары до покупателя не доехали, о чем продавец узнал в январе 2014 года. Таким образом, у покупателя первоначальный счет-фактура не отражен в учете.

Уголовное дело по факту того, что неустановленное лицо обманом завладело имуществом продавца, приостановлено в связи с неустановлением лица, совершившего данное преступление.

Продавцом в апреле 2015 года принято решение отменить реализацию вышеуказанных товаров, а образовавшиеся на счетах учета товары списать.

Реализованная готовая продукция изготовлена из сырья и материалов, по которым уплаченный НДС был принят к вычету, но конкретный состав использованных при изготовлении готовой продукции МПЗ определить не представляется возможным (для целей восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету по этим МПЗ).

В связи с тем, что в новых налоговых декларациях по НДС необходимо предоставить сведения из книги покупок и книги продаж, возникают вопросы:

1. Каким документом необходимо отменить реализацию продукции (то есть сторнировать её или выписать корректировочный счет-фактуру)?

2. Возникает ли у организации обязанность начислить НДС при списании утраченной готовой продукции?

3. Можно ли стоимость списанного товара отразить в расходах в налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В рассматриваемой ситуации организации следует представить уточнённую декларацию по НДС за IV квартал 2013 года и внести исправительную запись в книгу продаж за указанный налоговый период.

Исправительная запись в книге продаж производится путём отражения показателей аннулированного счёта-фактуры в дополнительном листе книги продаж с отрицательным значением.

В рассматриваемой ситуации у организации-продавца отсутствуют основания для выставления покупателю корректировочного счета-фактуры.

2. Стоимость готовой продукции, подлежащей списанию, не является объектом налогообложения и не увеличивает налоговую базу по НДС, поскольку списание продукции не является реализацией продукции и не связано с реализацией, поэтому у организации не возникает обязанности начислить НДС на стоимость списываемой готовой продукции.

Наличие судебной практики по схожим ситуациям свидетельствует о вероятности возникновения налогового спора в случае, если организация при списании готовой продукции не восстановит сумму НДС, ранее правомерно принятого к вычету в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления данной продукции.

3. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, отражаются в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли, а восстановленные суммы НДС – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование вывода: 

Гражданско-правовые отношения 

В силу п. 1 ст.

 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В соответствии с п. 1 ст. 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Таким образом, если в соответствии с договорами купли-продажи обязанность по доставке товара лежит на продавце, продавец несет риски утраты или порчи товара до того момента, когда продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. 

Корректировка начисленного НДС 

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст.

 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Источник: https://garant-victori.ru/v-novykh-nalogovykh-deklaratsiyakh-po-nds-neobkhodimo-predostavit-svedeniya-iz-knigi-pokupok-i-knigi-prodazh-kakim-dokumentom-neobkhodimo-otmenit-realizatsiyu-produktsii

Поправки в налоговом законодательстве

Счет фактура,переход права собственности, налог на прибыль

По НДС есть три существенные поправки. Одна из них вступает в силу со следующего года, а две другие – уже со второго полугодия.

Журналы учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года все плательщики НДС, кроме посредников, перестанут вести журналы счетов-фактур. Обязанность по их ведению будет исключена из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Изменение связано с тем, что с 2015 года в декларацию по НДС будет входить вся информация из книг покупок и продаж, поэтому составлять журнал нет необходимости.

Обязанность останется только у посредников, которые сами не являются налогоплательщиками НДС, но получают и выставляют счета-фактуры в рамках посреднической деятельности.

Они с 2015 года будут обязаны включать в отчетность сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169, п. 5.1, 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Если, конечно, к 2015 году эту обязанность для них не отменят.

Счета-фактуры от предпринимателей

Вторая поправка вступит в силу уже с 1 июля 2014 года. Она дает предпринимателям право передать полномочия подписывать счета-фактуры своим представителям по доверенности (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Сейчас по Налоговому кодексу РФ учреждению рискованно брать счета-фактуры у предпринимателя, которые подписал не он сам.

Чиновники считают, что на документе нужна подпись только самого бизнесмена (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/02). Если подпись чужая, то инспекторы отказывают покупателям в вычетах НДС. Право на вычет удается защитить только в суде (постановление ФАС Центрального округа от 31 мая 2012 г. № А14-7931/2011).

Теперь споры прекратятся.

Продажа недвижимости

С 1 июля 2014 года при реализации недвижимости налоговую базу надо будет определять на дату, которая записана в передаточном акте (новый п. 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

То есть не надо дожидаться, пока переход права собственности на недвижимость будет зарегистрирован в Росреестре.

Поправка, с одной стороны, невыгодна, так как требует рассчитать налог раньше, с другой – избавит от споров с инспекторами.

Если товар не отгружается и не транспортируется, то к отгрузке приравнивается передача права собственности на этот товар.

То есть при продаже зданий и сооружений исчислить налог необходимо на дату регистрации перехода права собственности. Так считает Минфин России (письмо от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78).

Но инспекторы на местах требуют исчислить налог на дату передачи имущества. › |

Новое правило действует, если передаточный акт подписан 1 июля 2014 года или позже.

Если дата подписания акта раньше, то НДС надо исчислить по старому порядку, то есть на день регистрации перехода прав на объект недвижимости.

Изменения по налогу на прибыль

Все изменения по налогу на прибыль вступают в силу с 1 января 2015 года. В основном все поправки направлены на сближение учета. Рассмотрим изменения, которые актуальны для бухгалтеров бюджетных учреждений.

Учет материалов

Первое изменение связано с учетом безвозмездно полученных материалов. Их можно будет списать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы будут равны рыночной стоимости активов, признанной в доходах (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Пока добиться списания затрат удается только в суде (постановление ФАС Уральского округа от 9 января 2013 г.

№ Ф09-12540/12). Со следующего года споры прекратятся.

Еще одно изменение связано со способами списания товаров и материалов. Из налогового учета исчезнет метод ЛИФО (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Данный способ позволял списывать сначала последние товары, а чаще всего они дороже тех, которые давно лежат на складе.

Теперь в учетной политике надо выбрать другие методы – ФИФО, по средней или по стоимости единицы запасов.

Убыток от уступки права требования

Еще одно изменение по налогу на прибыль связано с учетом убытка от уступки права требования дебиторской задолженности. Списывать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа, с 2015 года станет проще и выгоднее. Всю сумму можно будет учесть на дату уступки (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Поэтому будет меньше расхождений с бухучетом.

Сейчас по Налоговому кодексу РФ убыток надо списать частями: одну половину сразу, а вторую – через 45 дней. Если учреждение продаст просроченную дебиторку в конце 2014 года и спишет половину убытка, то оставшуюся часть можно учесть на 1 января 2015 года. › |

Суммовые разницы

В налоговом учете больше не будет суммовых разниц, которые возникают, если по договору обязательство выражено в валюте, а стороны рассчитываются в рублях (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Считать разницы все равно надо, но называться они будут курсовыми. В учете разниц есть два изменения.

Во-первых, учреждения получат право переоценивать обязательства, выраженные в валюте, не только по курсу ЦБ РФ, но и по курсу, согласованному в договоре (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, обязательства и требования в валюте надо будет пересчитывать каждый месяц. А именно на дату прекращения обязательств или на последнее число месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Сейчас пересчет надо делать на последнее число отчетного или налогового периода.

Важно запомнить
С июля 2014 года можно будет без опасений принимать к учету счет-фактуру, подписанный уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя. С 2015 года из налогового законодательства исключается обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Источник: https://e.budgetnik.ru/339476

Что происходит с налогами, если право собственности переходит к покупателю после оплаты

Счет фактура,переход права собственности, налог на прибыль

Кризисные явления в экономике привели к тому, что некоторые компании начали задерживать платежи за поставленный товар. Подстраховаться от такого поведения покупателей можно, установив особый порядок перехода права собственности на поставленное имущество. Рассмотрим, какие налоговые последствия повлечет включение в договор соответствующего пункта.

Порядок передачи права собственности на продаваемое имущество зафиксирован в Гражданском кодексе. Так, согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности переходит к покупателю одновременно с передачей ему товара.

Но при этом другая статья Гражданского кодекса (ст. 491) разрешает в договоре купли-продажи установить иной момент для перехода права собственности на товар.

Поэтому продавец и покупатель могут договориться, что последний получит право собственности на отгруженное имущество только после полной оплаты.

Однако такой подход может быть не выгоден покупателю. Ведь пока он не получит права собственности на купленное имущество, он не сможет им распоряжаться — продавать, перерабатывать, сдавать в аренду и т.п. Но и этот вопрос решаем.

Дело в том, что та же статья 491 ГК РФ разрешает включить в договор пункт, согласно которому покупатель сможет распоряжаться полученными товарами до перехода права собственности.

Таким образом, обезопасить себя от неоплаты счета за поставленный товар можно, включив в договор два условия: о том, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после оплаты, и о том, что покупатель вправе распоряжаться этим товаром до перехода права собственности.

Но, вводя в договор подобные условия, нужно помнить, что они не должны быть формальными. Другими словами, товар, полученный покупателем по такому договору, должен быть индивидуализирован, отграничен от иного имеющегося у него товара.

Кроме того, продавец должен реально осуществлять контроль за сохранностью этого товара, его наличием у покупателя, а также следить, как покупатель распоряжается этим товаром — что, в какие сроки и кому продано, что пущено в переработку и так далее.

В противном случае велик риск доначисления налогов, особенно у поставщика (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Налоги у поставщика

Итак, предположим, руководство решило включать в договоры с покупателями пункты об особом переходе права собственности. Что это означает для бухгалтера? Во-первых, ему придется решить вопрос о порядке начисления НДС.

Сложность тут вот в чем: налогом облагается реализация товара (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а реализация по Налоговому кодексу — это переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). В обычных условиях отгрузка товара по сути означает и переход права собственности, т.е. реализацию.

Что влечет обязанность начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если же в договор включено условие о сохранении права собственности на товар до оплаты, ситуация становится не столь однозначной. Ведь реализация произойдет только после получения оплаты.

Но налоговые органы настаивают, что и в этой ситуации налог надо начислить при отгрузке (Письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Судебные перспективы данного спора весьма туманны, поскольку практика пока не сформировалась. Поэтому лучше все же заплатить НДС при отгрузке.

Соответственно в течение пяти дней после отгрузки нужно выставить и счет-фактуру  (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Во-вторых, сложности будут и с налогом на прибыль. Для организаций, применяющих метод начисления, условие о переходе права собственности после оплаты фактически означает, что по данному договору доход будет определяться «по кассе».

Дело в том, что доходы от реализации при методе начисления признаются на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). А реализация, как мы уже упоминали, — это переход права собственности.

Соответственно, доход по такому договору возникнет в периоде получения оплаты.

Упомянем еще один важный момент, возникающий при продаже основных средств. Если в такой договор включить пункт о сохранении за продавцом права собственности на ОС до получения оплаты, то до этого момента у продавца сохранится и обязанность по уплате налога на имущество.

Ведь объектом обложения по нему признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А в данном случае оснований для списания ОС с баланса до перехода права собственности нет.

Поэтому имущество продолжает числиться у продавца на счете 01 (оно лишь перемещается с субсчета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» на субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства»).

Налоги у покупателя

У покупателя все гораздо проще.

На НДС условие договора об особом переходе права собственности не влияет, поэтому если у покупателя есть счет-фактура, то налог можно принять к вычету, не дожидаясь оплаты и перехода права собственности.

Связано это с тем, что полученное имущество отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А значит, считается принятым к учету, как того и требует п. 1 ст. 172 НК РФ.

Последствия в части налога на прибыль будут только в том случае, если на особых условиях приобретено основное средство. В этой ситуации амортизацию покупатель сможет начислять только после оплаты (при условии, конечно, что основное средство уже введено в эксплуатацию). Ведь амортизируемым НК РФ признает имущество,  которое находится у налогоплательщика в собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Что касается налога на имущество по таким ОС, то здесь бухгалтеру надо быть внимательным, чтобы не заставить свою компанию переплачивать налоги. Дело в том, что п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России разрешает организации отразить в своем балансе контролируемое ею имущество, даже если право собственности на него еще не перешло.

Поэтому если покупатель отразит на счете 01 полученные ОС, которыми он вправе распоряжаться до перехода права собственности, нарушений правил ведения бухучета не будет. А вот налог на имущество придется заплатить. Чтобы этого не произошло, полученное имущество надо отражать за балансом, на счете 002.

А во избежание споров с налоговой такой порядок учета лучше закрепить в учетной политике.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2009/2/1141

Всё о кредитах
Добавить комментарий