Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН

Ип на усн: убытки, уменьшающие налоговую базу

Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Предприниматель вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В случае если часть убытка не была перенесена на следующий год, то эта часть может быть перенесена целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если ИП получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.18 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Также налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (пункт 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Для расчета суммы убытка в книге учета доходов и расходов предпринимателя на УСН предусмотрен раздел III “Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период” (Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

В данном разделе по строкам указываются:

– сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода;

– суммы убытка по годам их образования;

– налоговая база за истекший налоговый период;

– сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода);

– сумма убытка за истекший налоговый период;

– сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды

– суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования.

Обратите внимание! Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Это означает, что если вы уменьшаете налог на сумму убытков, то документы, подтверждающие право на такое уменьшение, должны храниться у вас до окончания 4-летнего периода после того, как вы последний раз учтете сумму убытка.

Проще говоря, если убыток, полученный в 2010 году, уменьшает ваш налог к уплате в течение 10 лет (до 2020 года включительно), то документы за 2010 год вы должны хранить до 2024 года.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие “Все об уточненной налоговой декларации” автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие “Все о счетах-фактурах” автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВКДзенTeletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ИП на УСН: проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций

ИП на УСН: суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

ИП на УСН: расходы на нотариальное оформление документов

ИП на УСН: расходы на рекламу

ИП на УСН: расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/ip-na-usn-ubytki-umenshaiuscie-nalogovuiu-bazu-5b3b36a55209d500a962f0f9

Усн расчет налога

Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН

УСН  Отчетность     УСН  Бухучет     УСН     Изменения в УСН     ИП  Новое     Налоговые Новости

Что нельзя при УСН

УСН Переход на ОСН        Страховые Взносы при УСН        Платежные Поручения      

.

.

Расчет Налога при УСН

Книга Доходов и Расходов

 Переход с УСН на ОСН

Декларация УСН.xls     Заполнение Декларации по УСН + Торговый сбор.docx

Образец декларации УСН 6.xls     Образец заполнения Декларации УСН 15.xlsx

 ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ при УСН 

Что нельзя при УСН

УСН Коэффициент – дефлятор 2019

С 1 января 2019 года  коэффициент-дефлятор для УСН равен 1,481.

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно.

На 2017 – 2019 годы индексация приостановлена.

Поэтому установление коэффициента-дефлятора на 2019 год влияния на компании не оказывает.

Лимиты по доходам для них следующие:

– для применения УСН в 2019 году – не более 150 млн руб. по итогам отчетного (налогового) периода;

– для перехода на УСН с 2019 года – не более 112,5 млн руб. за 9 месяцев 2018 года.

Приказ Минэкономразвития России  N 595

Изменения в  бухучете при УСН

1) Все задолженности отражаются на счете 76;

2) Продажи записываются на счет 99;

3) Товары и продукция учитывается вместе.

Все ПБУ, которые были утверждены с 1 октября 1998 года по 19 июля 2017 года, признаются федеральными стандартами.

Бухучет при УСН       Бухучет Малый Бизнес

.

.

.

 Частые Ошибки при УСН

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок, представлены в таблице ниже.

Упрощенная система налогообложения (УСН)
п. 3 ст. 346.12,  п. 4 ст. 346.13 НК РФНеправомерное применение УСН в связи с несоответствием показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек
пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФНеправомерное занижение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
гл. 26.2 НК РФНеобоснованное применение УСН путем применения схем дробления бизнеса
ст. 346.16,  346.17 НК РФНеобоснованное включение в расходы при исчислении налоговой базы расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства
п. 4 ст. 346.13 НК РФНеправомерное применение УСН при превышении предельного размера доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ
п. 7 ст. 346.18 НК РФНарушение порядка уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на которую плательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода
п. 6 ст. 346.18 НК РФНалогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют  минимальный налог
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФУменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и других, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ расходов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом (отчетном) периоде, более чем на 50 %
п.1 ст. 346.15 НК РФ   Не включение в налоговую базу доходов, при совмещении с налоговым режимом в виде ЕНВД, при реализации товаров по муниципальным контрактам, а также юридическим лицам по договорам поставки
ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 346.18, ст. 346.20 НК РФПри определении  объекта налогообложения необоснованно занижены доходы (например, в связи с неправомерным применением ЕНВД, в результате чего установлено  занижение налоговой базы, и, как следствие, занижение суммы УСН). В доходы, учитываемые при исчислении УСН,  неправомерно не включены суммы денежных средств, полученные от оказания услуг сторонним организациям
п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФЗанижение суммы доходов, подлежащих налогообложению в результате невключения в доход денежных средств, полученных от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности;  не отражения доходов в виде субсидий
п. 1 ст. 346.16 НК РФНеобоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ

Характерные нарушения Законодательства.docx

Что нельзя при УСН

НДФЛ Частые Ошибки      ЕНВД Частые Ошибки

.

.

Полученный Аванс у Арендодателя

Аванс за последний период аренды признается доходом и должен быть учтен при исчислении налоговой базы по УСН в период поступления.

В ходе выездной проверки инспекция установила, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы по УСН, не учел в составе доходов авансовый платеж, который он получил за сдачу в аренду недвижимости. Поэтому инспекция доначислила ему налог, пени и штраф.

Налогоплательщик не согласился с этим выводом и подал жалобу в вышестоящий налоговый орган. Он указал, что по договору аванс должен засчитываться за последний месяц аренды. Поэтому спорный платеж должен быть учтен при исчислении налоговой базы в том периоде, за который уплачен.

ФНС отметила, что средства, которые налогоплательщик получил от арендатора, являются авансом, так как обеспечивают экономическую выгоду будущих периодов. Следовательно, они должны учитываться при исчислении налоговой базы в том периоде, когда поступили.

УСН Отчетность


Расчет Аванса при УСН

 Расчет аванса при применении  УСН довольно прост и  зависит от объекта налогообложения.

1) Объект 6% «Доходы».

Для этого нужно умножить итоговую сумму поступлений за 1 квартал на 6 %. Эта сумма берется из книги учета доходов и расходов. От этой суммы вычитаются  перечисленные в период с января по март страховые взносы и пособия.

Однако  аванс к уплате можно уменьшить максимум наполовину.

2) Объект 15% «Доходы минус Расходы».

Компании здесь не уменьшают авансовый платеж на сумму страховых взносов и пособий.

Они учитываются в расходах. Чтобы посчитать авансовый платеж, нужно разницу между доходами и расходами умножить на 15 %.

УСН Отчетность      Пояснительная записка к уточненной налоговой декларации.doc

.

.

Убытки по итогам предыдущих периодов

При исчислении налога при применении УСН, сумма  убытков по итогам предыдущих налоговых периодов при расчете  авансового платежа не учитываются.

Налогоплательщик на УСН вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет,  следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на

любой год из последующих девяти лет.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие

налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Внереализационные Доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика  признаются доходы в виде безвозмездно

полученного имущества (работ, услуг) или имущественных  прав.

Применяющий УСН (Д – Р)  ИП, который получает имущество в безвозмездное пользование, учитывает

в целях налогообложения доход, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Письмо Минфина N 03-11-11/4042

ТСЖ на УСН

 Расходы на рекламу

Расходы на проведение рекламных мероприятий (праздников, акций и др.) в закрытом перечне расходов не поименованы.

Налогоплательщики, применяющие УСН (Д – Р), не могут учитывать эти расходы в целях налогообложения.

Поскольку УСН (Д – Р) применяют кассовый метод, то полученные авансы учитываются  в отчетном периоде их получения.

При возврате аванса налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке или возврата из кассы.

Письмо Минфина № 03-11-06/2/1478

Онлайн Кассы

 УСН  Доходы минус Расходы

Если в 2018 г. не было доходов, то формируется убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу по итогам 2019 г. 

На убыток можно уменьшить только годовой налог, а не авансовые платежи в течение года.

Если же сумма убытка превышает налоговую базу, то его можно переносить в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка.

Уплачивается минимальный налог в двух случаях.

1. Расходы за год превысили  доходы или равны им.

2. Налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше, чем минимальный налог.

Организации на УСН отчитываются перед налоговой и платят налог не позднее 1 апреля, а ИП – не позднее 30 апреля.

Что нельзя при УСН

.

.

ТСЖ на УСН      КБК  Скачать

Пояснительная записка к уточненной налоговой декларации.doc

Страховые Взносы при УСН

УСН Отчетность        УСН – БухУчет       УСН       Изменения в УСН      ИП  – Новое    

Источник: https://nicolbuh.ru/usn-raschet-naloga

Учет убытков при УСНО — Audit-it.ru

Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН

А. В. Серебрякова, эксперт

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 2/2010

Спецрежим УСНО представляет собой особенную систему налогообложения. Применительно к ней частично взяты положения гл. 25 НК РФ, но есть и свои особенности.

Вопрос учета убытков при «упрощенке» перекликается с положениями, предусмотренными ст. 283 «Перенос убытков на будущее» НК РФ при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим основные положения, при которых можно учесть убытки при УСНО.

Основные положения по учету убытков при УСНО содержатся в ст. 346.18 НК РФ. С 1 января 2009 года она действует в новой редакции. При составлении декларации за 2009 год «упрощенцы», имеющие убытки за предыдущие налоговые периоды, могут учесть их с учетом следующих положений.

Учесть убытки могут только «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы».

Те налогоплательщики, применяющие УСНО, которые работают с объектом налогообложения «доходы», никакие убытки при расчете налога учесть не могут, поэтому далее мы будем говорить только об «упрощенцах», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенец» может уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода. По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев учесть убытки прошлых лет нельзя.

Убыток (в целях гл. 26.2 НК РФ) – это превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.

15 НК РФ, и получен он по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Что касается порядка списания убытка, полученного до 2009 года, то в соответствии с п. 7 ст. 326.

18 НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 году, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могли уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Указанный убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. Таким образом, налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2008 год вправе был уменьшить налоговую базу на сумму убытка, но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов (Письмо Минфина РФ от 28.09.2009 № 03 11 09/325).

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.18 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Кроме этого, в случае учета убытка при расчете налоговой базы налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В главе 26.2 НК РФ отдельно оговорено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

То есть учесть убыток, полученный при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», можно только при нахождении на УСНО именно с этим объектом налогообложения.

Вопрос:

Вправе ли организация-правопреемник, применяющая общий режим налогообложения, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков присоединенной к ней организации, применявшей до присоединения УСНО?

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.

25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

То есть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 НК РФ

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/221978.html

Учет убытков при УСН

Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН
Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.

Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года. Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода.

Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Продолжение примера 1. Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.

В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.

Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. – 2020 г.

В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб.

При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году. Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб.

– с 2011 по 2020 годы.

Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года. Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН – 15%, получило убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).

Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).

Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%).

Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.

18 НК РФ). Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток. С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года.

В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Отражение убытков в декларации

Источник: http://kcbux.ru/USN/16_ubitok.html

Перенос убытка важно правильно отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль

Убытки от предыдущих налоговых периодов в декларации УСН

Общие правила переноса убытков

Документально перенос убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода оформляют заполнением стр. 15 разд.

I части I “Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)” и части II “Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов” декларации.

Справочно: форма декларации приведенав приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).

Для указанного отражения переноса следует использовать соответствующие регистры налогового учета, отражающие расчет убытка, подлежащего переносу, в т.ч. в разрезе групп операций, в отношении которых ст. 1411 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусмотрены особенности переноса убытков.

Уменьшению на убыток прошлых лет подлежит валовая прибыль, уменьшенная на прибыль, освобождаемую от налогообложения, и отраженная по стр. 14 разд. I части I декларации.

Напомним, что в соответствии со ст. 1411 НК при исчислении налога на прибыль организация вправе применить перенос убытков, полученных по итогам прошлых лет, в порядке и на условиях, установленных данной статьей. Убыток, подлежащий переносу, может включать в себя убытки по отдельным группам операций, в т.ч.:

– первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;

– вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования (п. 3 ст. 1411 НК).

При этом убытки, полученные от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций, если белорусская организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Убытки же, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Убытки, полученные от второй группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций.

Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций (первой или второй) либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций (в совокупности по первой и второй), по которым получены убытки, превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, отражают в разд. I части II декларации

При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, убыток, подлежащий переносу, распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.

При этом перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производят в следующей очередности:

– в первую очередь переносят суммы убытков по первой и второй группам операций (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

– во вторую очередь переносят сумму убытков от иных операций. При этом указанную сумму убытков распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.

Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производят в той очередности, в которой они понесены.

Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по первой группе и отдельно по второй группе операций, а также отдельно по убыткам от иных операций.

Сведения об убытке, применяемом к уменьшению прибыли к налогообложению текущего налогового периода, а также о размере прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, отражают в разд. II части II декларации

Рассмотрим на примере, как именно подлежит заполнению часть II декларации.

Пример

В 2013 г. валовая прибыль организации (не осуществляет профессиональную деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих лицензий), отраженная в стр. 14 разд. I части I декларации, составила 920 000 тыс. руб., в т.ч. прибыль, облагаемая:

– по ставке 18 % – 900 000 тыс. руб., в т.ч. от операций с облигациями – 10 000 тыс. руб.;

– по ставке 9 % (от реализации акций) – 20 000 тыс. руб.

Сумма убытка, определенная в соответствии со ст. 1411 НК, составила:

– за 2011 г. в целом по организации – 75 000 тыс. руб. (убытки по первой и второй группам операций отсутствуют);

– за 2012 г. в целом по организации – 60 000 тыс. руб.; по первой группе операций – 40 000 тыс. руб.; по второй группе операций – 35 000 тыс. руб.

Организация приняла решение перенести убытки за 2011 и 2012 гг. на прибыль 2013 г.

Учитывая то, что за 2012 г.

организация получила убытки как по первой, так и по второй группе операций и в совокупности по первой и второй группам операций общая сумма убытков превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период ((40 000 + 35 000) > 60 000), сумма убытков по каждой из групп операций определяется как произведение суммы убытка в целом по организации и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по группам операций, по которым получены убытки.

Таким образом, организация вправе перенести на будущее убыток по первой группе операций только в размере 32 000 тыс. руб. (60 000 × 40 000 / 75 000), а по второй – 28 000 тыс. руб. (60 000 × 35 000 / 75 000). Остатки убытков по первой группе операций в размере 8 000 тыс. руб. и по второй группе – 7 000 тыс. руб. переносу на будущее не подлежат.

Графы 1–7 разд. I части II декларации в рассматриваемой ситуации будут заполняться следующим образом (см. табл. 1):

Следует учесть, что при заполнении разд. II части II (за исключением стр. 2–4) декларации сначала заполняют показатели, отражаемые в гр. 4–7. Показатели гр. 3 при этом определяют посредством суммирования показателей гр. 4–7.

Распределение показателей, отражаемых по стр. 2 и 3 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по стр. 1.1 и 1.2 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно стр. 1.1 и 1.2).

Распределение показателя, отражаемого по стр. 4 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр. 1 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 1) (п. 31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82).

В рассматриваемом примере в первую очередь распределяют и переносят убыток по первой и второй группам операций. Несмотря на то что сумма убытка за 2012 г. по первой группе операций, подлежащая переносу, составила 32 000 тыс. руб.

, прибыль к налогообложению, исчисленную по первой группе операций за 2013 г., возможно уменьшить только на убыток в размере 30 000 тыс. руб.

Объясняется это тем, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций не может превышать прибыль к налогообложению, исчисленную по данной группе.

Таким образом, в гр. 3 стр. 2 разд. II части II декларации следует отразить убыток в размере 30 000 тыс. руб. Данная сумма и подлежит распределению между ставками 18 % и 9 % по операциям с ценными бумагами.

В результате распределения убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по ставке 18 % (гр. 5 стр. 2), составит 10 000 тыс. руб. (30 000 × 10 000 / 30 000), по ставке 9 % (гр. 6 стр. 2) – 20 000 тыс. руб.

(30 000 × 20 000 / 30 000).

Сумма убытка по второй группе операций в размере 28 000 тыс. руб., полученного за 2012 г., переносу на прибыль 2013 г. не подлежит, так как в 2013 г. отсутствует прибыль, полученная от второй группы операций.

Во вторую очередь распределяют и переносят убыток от иных операций. При этом сразу переносят убыток, полученный за 2011 г., а затем убыток за 2012 г. В рассматриваемом примере переноситься на прибыль 2013 г. и распределяться будет только убыток от иных операций, полученный за 2011 г. в сумме 75 000 тыс. руб., так как за 2012 г. убыток от иных операций отсутствует.

В гр. 3 стр. 4 разд. II части II декларации убыток от иных операций, полученный за 2011 г., отражают в полной сумме, так как 75 000 тыс. руб. меньше 890 000 тыс. руб. (920 000 – 30 000).

В результате распределения убыток от иных операций, применяемый к уменьшению прибыли по ставке 18 % по прочей деятельности (гр. 4 стр. 4), составит 72 554,3 тыс. руб.

(75 000 × 890 000 / 920 000); по ставке 18 % от операций с облигациями (гр. 5 стр. 4) – 815,2 тыс. руб. (75 000 × 10 000 / 920 000); по ставке 9 % от реализации акций (гр. 6 стр. 4) – 1 630,5 тыс. руб.

(75 000 × 20 000 / 920 000).

Вместе с тем, учитывая то, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по иным операциям, не может быть больше, чем разница между прибылью к налогообложению (стр. 1 соответствующей графы) и убытками, принятыми к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций (стр.

2 соответствующей графы) и по второй группе операций (стр. 3 соответствующей графы), убыток от иных операций, полученный в результате распределения и относящийся к ставке 18 % от операций с облигациями (в сумме 815,2 тыс. руб.) и ставке 9 % от реализации акций (в сумме 1 630,5 тыс. руб.), не отражается соответственно в гр. 5 и 6 стр.

4 и не применяется к уменьшению прибыли к налогообложению в 2013 г.

С учетом изложенного разд. II части II декларации в рассматриваемой ситуации будет заполняться в следующем порядке (см. табл. 2):

Таким образом, прибыль к налогообложению (стр. 14 разд. I части I декларации) будет уменьшена не на все убытки, полученные за 2011 и 2012 гг., а в размере 102 554,3 тыс. руб., в т.ч. по деятельности, облагаемой:

– по ставке 18 % (по прочей деятельности) в размере 72 554,3 тыс. руб. (гр. 4 стр. 5) и составит 817 445,7 тыс. руб. (гр. 4 стр. 6);

– по ставке 18 % (по операциям с ценными бумагами) – в размере 10 000 тыс. руб. (гр. 5 стр. 5);

– по ставке 9 % (от реализации акций) – в размере 20 000 тыс. руб. (гр. 6 стр. 5).

В результате переноса убытка у организации за 2013 г. отсутствует прибыль к налогообложению от операций с ценными бумагами, облагаемая по ставкам 18 % и 9 % (гр. 5 и 6 стр. 6).

Сумма убытка от иных операций, полученная за 2011 г. и не перенесенная на прибыль 2013 г. в размере 2 445,7 тыс. руб. (815,2 + 1 630,5), может быть перенесена на прибыль будущих периодов до 2021 г. включительно. При заполнении декларации за 2013 г.указанную сумму неперенесенного убытка отражают в гр. 8 разд. I части II декларации.

Показатели, отраженные по стр. 6 разд. II части II декларации, переносят в стр. 15 разд. I части I декларации.

Обращаем внимание на то, что убытки за 2011 и 2012 гг., подлежащие переносу на прибыль 2013 г., исчисляют как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч.

остаточной стоимости реализованных основных средств и нематериальных активов) и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента РБ от 07.10.

2013 № 455 “О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности”).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/perenos-ubytka-vazhno-pravilno-otrazit-v

Всё о кредитах
Добавить комментарий